郑庆华:2005年《中级会计实务》解题思路

中级会计职称 · 2018-09-27 16:42
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还有几天就要考试了,考生应在全面复习的基础上,重点掌握以下问题:

一、长期股权投资成本法转权益法(成本法+权益法)

二、收入的确认 (收入的各种类型)

三、日后事项(调整事项四种类型)

四、债务重组(混合重组)

五、非货币性交易(补价)

六、固定资产(增加、折旧、减值、清理)

结合教材相关部分,一定要特别熟练!下面是部分例题,供学习参考:

一、长期股权投资成本法改权益法

(一)化新股份有限公司(本题下称化新公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;所得税采用应付税款法核算,所得税税率33%,不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。化新公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。化新公司2003年至2006年与投资有关的资料如下:

(1)2003年10月5日,化新公司与甲企业签订股权置换协议,化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准;股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。化新公司换出的办公楼账面原值2000万元,已提折旧500万元,未计提减值准备。化新公司取得上述股权后,对A公司无重大影响。

2004年1月1日,A企业的所有者权益总额为10200万元。

(2)2004年5月10日,A企业宣告发放2003年度现金股利300万元,并于2004年6月2日实际发放。

2004年度,A企业实现净利润800万元。

(3)2004年11月20日,化新公司与乙公司签订股权转让协议,将乙公司持有的A企业45%的股份转让给化新公司,股权转让款4835万元。

上述协议于2004年12月30日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准;股权转让款已在2005年1月1日支付,涉及的股权变更手续于当日完成。化新公司获得A企业股权后,成为A企业的第一大股东,在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日,A企业所有者权益总额为10700万元。

(4)2005年12月,A企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后,增加资本公积500万元。

2005年度,A企业实现净利润900万元。

(5)2006年1月29日,化新公司与丙公司签订协议,将其所持有A企业60%股权中的一半,即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为 5000万元,协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。

2006年3月30日,化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日,化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2006年7月1日,上述股权转让的过户手续办理完毕。

2006年度,A企业实现净利润的情况如下:l月至6月份实现净利润600万元;7—12月份实现净利润660万元,无其他所有者权益变动。

要求:

(1)指出化新公司对A企业投资成立的日期,编制化新公司对A企业长期股权投资时的会计分录。

(2)对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。

(3)对化新公司2005年再投资作出账务处理。

(4)确认化新公司2005年持股期间权益的变化。

(5)计算化新公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。

(6)计算化新公司取得的股权转让收益。

(7)判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。

【答案】

(1)化新公司对A企业投资成立的日期,即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算:

借:固定资产清理 1500

累计折旧 500

贷:固定资产 2000

借:长期股权投资——A企业 1500

贷:固定资产清理 1500

(2)借:应收股利(300*15%) 45

贷:长期股权投资——A企业 45

借:银行存款 45

贷:应收股利 45

(3)20005年1月1日,化新公司持股比例达到60%,应由成本法核算改为权益法核算。

第一,对原成本法核算进行追溯调整,调整原投资的账面价值

2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30(万元)(贷方差额)

2004年应确认的投资收益=800*15%=120(万元)

借:长期股权投资——A企业(投资成本) 1485

长期股权投资——A企业(损益调整) 120

贷:长期股权投资——A企业 1455

资本公积——股权投资准备 30

利润分配——未分配利润 120

将损益调整明细科目余额转入投资成本明细:

借:长期股权投资——A企业(投资成本) 120

贷:长期股权投资——A企业(损益调整) 120

第二,追加投资时

借:长期股权投资——A企业(投资成本)4835

贷:银行存款 4835

计算再投资时的股权投资差额

股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20(万元)(借方差额)

借:资本公积——股权投资准备 20

贷:长期股权投资——A企业(投资成本) 20

(4)

借:长期股权投资——A企业(股权投资准备)300

贷:资本公积——股权投资准备(500*60%) 300

借:长期股权投资——A企业(损益调整) 540

贷:投资收益 (900*60%) 540

(5)2005年末长期股权投资账面价值=投资成本(1485+120+4835—20)+损益调整(120—120+540)+股权投资准备(300)=6420+540+300=7260(万元)

(6)股权转让成立日为2006年7月1日;上半年A企业实现净利润600万元,化新公司长期股权投资账面价值增加360万元(600*60%),转让前长期股权投资账面价值为7620万元(7260+360)。

股权转让收益=5000—7620*50%=1190(万元)

(7)2005年化新公司对A企业持股比例60%,A企业为化新公司的子公司,股权转让是期后事项,应将A企业纳入2005年合并范围。

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